退出税与 Form 8854

美国税法第 877A 条对“符合条件的弃籍者/长期居民”（covered expatriate）实施资产按市值计税的退出税，并要求提交 8854 报表。

covered expatriate 判定

• 净资产测试：净资产 ≥ 2,000,000 美元。
• 平均税负测试：弃籍前 5 年平均年度税负超过法定阈值。
• 合规认证：未能在弃籍前 5 年完整合规并通过认证。

退出税机制（877A）

• 资产视同出售：在弃籍日前一天按公允市值确认增益并纳税，设有免税额与特殊资产规则。
• 递延选项：满足条件可选择递延支付并提供合适担保与利息。
• 递延薪酬与退休安排：指定延期薪酬、税收递延账户与养老金适用特别规则。

Form 8854 要点

• 用途：申报弃籍/结束长期居民身份并完成税务信息与认证。
• 时间：随年度所得税申报一并递交（通常弃籍年度），并保留相关支持性资料。
• 信息：资产与负债明细、居住身份历史、税务合规认证等。

退出税计算示例（简化）

• 假设：在弃籍日前一天，资产按公允市值视同出售；对累计未实现增益计算所得税。
• 免税额：设有按年度通胀调整的免税额；超出部分计税（当前数值以 8854/相关指引为准）。
• 示例步骤：
  1) 列示需计入的资产（不含特定排除与递延项）
  2) 计算各资产的公允市值与税基差额（增益）
  3) 汇总增益后减免税额
  4) 按适用税率计算税负；如符合递延，评估担保与利息
• 特别资产：递延薪酬、退休账户、税收递延工具按特别规则处理，可能不进入一般视同出售。

流程图（文字版）

• 1) 资格确认：是否属于 covered expatriate（净资产、平均税负、合规认证）。
• 2) 资产分类：一般资产、指定递延薪酬、退休安排、税收递延账户等。
• 3) 估值与计算：公允市值、税基差额、免税额应用、税率与附加税。
• 4) 递延评估：是否选择递延、担保形式、利息计算与合规要求。
• 5) 报表与材料：提交 8854，随年度 1040 系列申报；准备支持文件与留存记录。
• 6) 后续监控：资产处置变化、递延项目继续合规、跨境税协定与扣缴。

规划与注意事项

• 提前评估净资产与 5 年平均税负，尽可能在弃籍前完成合规与整改。
• 资产结构优化：对高增值资产权衡处置时间与地点、递延与豁免条款。
• 跨境安排与养老金：确认各类递延薪酬与退休账户的适用规则与扣缴。